НДС как средство перераспределения собственности
НДС как средство перераспределения собственности
Что вы воруете с убытков - воруйте с прибылей!
М.Жванецкий 1. Необходимые пояснения
По современным воззрениям, промышленное производство, составляющее основу нынешней экономики, происходит в рамках расширенного воспроизводства.
Если обратиться к классике, это выглядит так:
К' = К + М,
где К - капитал, инвестируемый в некое производство, который должен возвратиться владельцу полностью в безусловном порядке, плюс к этому прибыль М, ради которой, собственно, и затевается производство.
В процессе эксплуатации основного капитала происходит его амортизация - перенос части его стоимости на произведенный продукт. Для того, чтобы основной капитал оставался неизменным, необходим механизм возмещения амортизации владельцу. Иначе, если возмещения амортизации не происходит или она возмещается не полностью, если основной капитал в результате хозяйственной деятельности уменьшается, расширенное воспроизводство невозможно. Невозможны инвестиции - никто в здравом уме не станет вкладывать свои деньги, если операция гарантирует потери. Само производство при этом в какой-то степени возможно - но происходит уже в рамках экономики рентного типа, когда понятие инвестиций как механизма воспроизводства прибыли отсутствует.
Для процесса возмещения существует бухгалтерское понятие "амортизация" - счет, пополняемый некоторой нормируемой частью дохода от производства. Для этого же, в налоговой системе индустриальной эпохи существовала практика, согласно которой суммы амортизации выводились из-под налогообложения. Эта практика абсолютно логична, поскольку через налоговую систему должна перераспределяться часть произведенного обществом продукта, а вовсе не собственность. Вовлечение же амортизации в перераспределение через налоги есть, без сомнения, перераспределение собственности, поскольку у владельца изымается и отдается кому-то часть его основного капитала. Тут еще раз следует повторить, что ситуация, устойчиво приводящая к уменьшению основного капитала, делает инвестиционный процесс невозможным.
2. Модель
Решающим фактором, определяющим, при прочих равных условиях, успешность функционирования предприятия, является конъюнктура. При ухудшении конъюнктуры предприятие вынуждено работать по крайней мере до тех пор, пока способно покрывать текущие издержки. Рассмотрим изменение параметров функционирования условного предприятия - выплачиваемые налоги, прибыльность, возмещение амортизации - в расчете на единицу продукции при изменении конъюнктуры - от превосходной до плохой и очень плохой.
При этом примем следующие условия и допущения:
Наша условная индустриальная налоговая система состоит из налога на прибыль в размере 35%.
Рис.1
График на рис.1 показывает изменение средств, остающихся в распоряжении предприятия (амортизация плюс прибыль после уплаты налога - зеленая линия), в т.ч. возмещения амортизации (темно-зеленая линия), амортизации капитала (область, заштрихованная зеленым) и уплачиваемого налога на прибыль (красная линия, правая шкала) при изменении цены на производимое предприятием изделие с 300 до 200 руб. График не требует особых комментариев. Единственное, что необходимо отметить, что в точке "Х", после которой выручка уже не позволяет полностью возместить амортизацию и предприятие становится убыточным, взимаемый налог на прибыль обращается в ноль.
2.2 "Гайдаровская" налоговая система
Эта налоговая система в нашей модели условно состоит из единственного налога на добавленную стоимость в размере 18%.
Рис.2
График на рис.2 показавает изменение средств, остающихся в распоряжении предприятия (зеленая линия), амортизации капитала (область, заштрихованная зеленым) и уплаченного налога на добавленную стоимость (красная линия; НДС, уплачиваемый поставщику комплектующих, 18 руб., не включен) при изменении цены на производимое предприятием изделие. Кроме того, на графике есть серая линия, о которой речь пойдёт позже.
График обрывается на значении цены 236 руб, поскольку в этой точке достигаются предельные издержки и функционирование предприятия при цене ниже этого значения становится, вообще говоря, невозможным.
Первое, что радикально отличает этот график от предыдущего, - то, что в точке "Х", когда предприятие входит в полосу убыточности, уплачиваемый налог составляет совсем не нулевую сумму. И даже не уменьшается значительно в сравнении с областью условно хорошей конъюнктуры. Возникает естественный вопрос, а каков источник для платежа этого налога. Если до точки "Х" у предприятия изымалась и перераспределялась часть прибыли, то что изымается и перераспределяется после, когда прибыли уже нет? Очевидно, изымаются и перераспределяются те средства, которые должны были пойти на возмещение амортизации основного капитала. Коричневым цветом на графике заштрихована область, в которой амортизация, частично или полностью, изымается налогом на добавленную стоимость. Здесь еще раз нужно повторить, что изъятие амортизации означает уменьшение основного капитала владельца предприятия. Таким образом, при определенных условиях налоговая система с НДС перераспределяет не продукт, произведенный предприятиями, а их капитал.
Теперь можно задаться вопросом, как возникают эти определенные условия и можно ли их по желанию воспроизвести. Да легко возникают - достаточно падения совокупного спроса, чтобы большинство предприятий попали в "коричневую зону". И воспроизводятся проще простого: чем, спрашивается, неизменно озабочено наше правительство на протяжении 18 лет? - правильно, сжатием денежной массы, рестрикциями - а по сути, управляемым сжатием внутреннего спроса. Сжатие же спроса - причина номер 1 ухудшения конъюнктуры.
Следующий вопрос: а почему правительство имеет возможность баловаться рестрикциями - ведь рестрикции возможны лишь в рамках средств, собранных налогами в бюджет? - а только потому, что начисляемые суммы налога на добавленную стоимость очень слабо зависят от финансового результата предприятий. В индустриальной налоговой системе правительство после первой же рестрикции осталось бы без доходов бюджета и, следовательно, возможностей проводить рестрикционную политику дальше (см. комментарий к п 2.1).
3. Дополнение
Есть несколько отдельный вопрос - о т.н. налоговой нагрузке. Налоговая нагрузка обычно выражается в процентах ВВП, перераспределяемого через бюджеты, и считается, что она в России не слишком высока - ок. 35%.
А логичнее налоговую нагрузку было бы считать по-другому - как соотношение объема налоговых платежей предприятия к объему средств, остающихся в его распоряжении. Так вот, на графике на рис.2 есть серая линия, показывающая это соотношение (относящиеся к ней цифры - на правой шкале). Оказывается, что при ухудшении для предприятия конъюнктуры налоговая нагрузка возрастает гиперболически. Какие там 35%! На каждый рубль, остающийся в распоряжении предприятия, приходятся несколько рублей (а то и несколько десятков рублей) налоговых платежей. Тут - прямой путь к финансовой неустойчивости предприятия, особенно при кассовых разрывах. Нужно удивляться, что большинство наших предприятий по уши в долгах?
4. Приложение. Таблицы расчетов
4.1 "Индустриальная" налоговая система
где:
Доход = Цена - Цена комплектующих - Оплата труда
Амортиз. = min( Доход, 20)
Прибыль = Доход - Амортиз.
НПР = Прибыль*0.35
А+П = Амортиз. + Прибыль*0.65
4.2. "Гайдаровская" налоговая система
где:
Добавл. ст. = Цена - Цена комплектующих*1.18
НДС = Добавл. ст.*0.18/1.18
А+П = Цена - Цена комплектующих*1.18 - Оплата труда - НДС
Соотн. = НДС/А+П
Что вы воруете с убытков - воруйте с прибылей!
М.Жванецкий 1. Необходимые пояснения
По современным воззрениям, промышленное производство, составляющее основу нынешней экономики, происходит в рамках расширенного воспроизводства.
Если обратиться к классике, это выглядит так:
К' = К + М,
где К - капитал, инвестируемый в некое производство, который должен возвратиться владельцу полностью в безусловном порядке, плюс к этому прибыль М, ради которой, собственно, и затевается производство.
В процессе эксплуатации основного капитала происходит его амортизация - перенос части его стоимости на произведенный продукт. Для того, чтобы основной капитал оставался неизменным, необходим механизм возмещения амортизации владельцу. Иначе, если возмещения амортизации не происходит или она возмещается не полностью, если основной капитал в результате хозяйственной деятельности уменьшается, расширенное воспроизводство невозможно. Невозможны инвестиции - никто в здравом уме не станет вкладывать свои деньги, если операция гарантирует потери. Само производство при этом в какой-то степени возможно - но происходит уже в рамках экономики рентного типа, когда понятие инвестиций как механизма воспроизводства прибыли отсутствует.
Для процесса возмещения существует бухгалтерское понятие "амортизация" - счет, пополняемый некоторой нормируемой частью дохода от производства. Для этого же, в налоговой системе индустриальной эпохи существовала практика, согласно которой суммы амортизации выводились из-под налогообложения. Эта практика абсолютно логична, поскольку через налоговую систему должна перераспределяться часть произведенного обществом продукта, а вовсе не собственность. Вовлечение же амортизации в перераспределение через налоги есть, без сомнения, перераспределение собственности, поскольку у владельца изымается и отдается кому-то часть его основного капитала. Тут еще раз следует повторить, что ситуация, устойчиво приводящая к уменьшению основного капитала, делает инвестиционный процесс невозможным.
2. Модель
Решающим фактором, определяющим, при прочих равных условиях, успешность функционирования предприятия, является конъюнктура. При ухудшении конъюнктуры предприятие вынуждено работать по крайней мере до тех пор, пока способно покрывать текущие издержки. Рассмотрим изменение параметров функционирования условного предприятия - выплачиваемые налоги, прибыльность, возмещение амортизации - в расчете на единицу продукции при изменении конъюнктуры - от превосходной до плохой и очень плохой.
При этом примем следующие условия и допущения:
- предприятие выпускает некое изделие, для производства которого необходимы:
- комплектующие на сумму 100 руб.;
- оплата труда в размере 100 руб. (включая сюда, для упрощения, все сопутствующие налоги);
- выпуск единицы продукции амортизирует основные средства предприятия на 20 руб. Норма бухгалтерской амортизации соответствует амортизации реальной;
- предприятие находится в совершенно-конкурентной среде, т.е. не имеет возможности влиять на цену своей продукции и комплектующих;
Наша условная индустриальная налоговая система состоит из налога на прибыль в размере 35%.
Рис.1
График на рис.1 показывает изменение средств, остающихся в распоряжении предприятия (амортизация плюс прибыль после уплаты налога - зеленая линия), в т.ч. возмещения амортизации (темно-зеленая линия), амортизации капитала (область, заштрихованная зеленым) и уплачиваемого налога на прибыль (красная линия, правая шкала) при изменении цены на производимое предприятием изделие с 300 до 200 руб. График не требует особых комментариев. Единственное, что необходимо отметить, что в точке "Х", после которой выручка уже не позволяет полностью возместить амортизацию и предприятие становится убыточным, взимаемый налог на прибыль обращается в ноль.
2.2 "Гайдаровская" налоговая система
Эта налоговая система в нашей модели условно состоит из единственного налога на добавленную стоимость в размере 18%.
Рис.2
График на рис.2 показавает изменение средств, остающихся в распоряжении предприятия (зеленая линия), амортизации капитала (область, заштрихованная зеленым) и уплаченного налога на добавленную стоимость (красная линия; НДС, уплачиваемый поставщику комплектующих, 18 руб., не включен) при изменении цены на производимое предприятием изделие. Кроме того, на графике есть серая линия, о которой речь пойдёт позже.
График обрывается на значении цены 236 руб, поскольку в этой точке достигаются предельные издержки и функционирование предприятия при цене ниже этого значения становится, вообще говоря, невозможным.
Первое, что радикально отличает этот график от предыдущего, - то, что в точке "Х", когда предприятие входит в полосу убыточности, уплачиваемый налог составляет совсем не нулевую сумму. И даже не уменьшается значительно в сравнении с областью условно хорошей конъюнктуры. Возникает естественный вопрос, а каков источник для платежа этого налога. Если до точки "Х" у предприятия изымалась и перераспределялась часть прибыли, то что изымается и перераспределяется после, когда прибыли уже нет? Очевидно, изымаются и перераспределяются те средства, которые должны были пойти на возмещение амортизации основного капитала. Коричневым цветом на графике заштрихована область, в которой амортизация, частично или полностью, изымается налогом на добавленную стоимость. Здесь еще раз нужно повторить, что изъятие амортизации означает уменьшение основного капитала владельца предприятия. Таким образом, при определенных условиях налоговая система с НДС перераспределяет не продукт, произведенный предприятиями, а их капитал.
Теперь можно задаться вопросом, как возникают эти определенные условия и можно ли их по желанию воспроизвести. Да легко возникают - достаточно падения совокупного спроса, чтобы большинство предприятий попали в "коричневую зону". И воспроизводятся проще простого: чем, спрашивается, неизменно озабочено наше правительство на протяжении 18 лет? - правильно, сжатием денежной массы, рестрикциями - а по сути, управляемым сжатием внутреннего спроса. Сжатие же спроса - причина номер 1 ухудшения конъюнктуры.
Следующий вопрос: а почему правительство имеет возможность баловаться рестрикциями - ведь рестрикции возможны лишь в рамках средств, собранных налогами в бюджет? - а только потому, что начисляемые суммы налога на добавленную стоимость очень слабо зависят от финансового результата предприятий. В индустриальной налоговой системе правительство после первой же рестрикции осталось бы без доходов бюджета и, следовательно, возможностей проводить рестрикционную политику дальше (см. комментарий к п 2.1).
3. Дополнение
Есть несколько отдельный вопрос - о т.н. налоговой нагрузке. Налоговая нагрузка обычно выражается в процентах ВВП, перераспределяемого через бюджеты, и считается, что она в России не слишком высока - ок. 35%.
А логичнее налоговую нагрузку было бы считать по-другому - как соотношение объема налоговых платежей предприятия к объему средств, остающихся в его распоряжении. Так вот, на графике на рис.2 есть серая линия, показывающая это соотношение (относящиеся к ней цифры - на правой шкале). Оказывается, что при ухудшении для предприятия конъюнктуры налоговая нагрузка возрастает гиперболически. Какие там 35%! На каждый рубль, остающийся в распоряжении предприятия, приходятся несколько рублей (а то и несколько десятков рублей) налоговых платежей. Тут - прямой путь к финансовой неустойчивости предприятия, особенно при кассовых разрывах. Нужно удивляться, что большинство наших предприятий по уши в долгах?
4. Приложение. Таблицы расчетов
4.1 "Индустриальная" налоговая система
где:
Доход = Цена - Цена комплектующих - Оплата труда
Амортиз. = min( Доход, 20)
Прибыль = Доход - Амортиз.
НПР = Прибыль*0.35
А+П = Амортиз. + Прибыль*0.65
4.2. "Гайдаровская" налоговая система
где:
Добавл. ст. = Цена - Цена комплектующих*1.18
НДС = Добавл. ст.*0.18/1.18
А+П = Цена - Цена комплектующих*1.18 - Оплата труда - НДС
Соотн. = НДС/А+П