i: Единый налог для частных предпринимателей.нерезидентов
Упрощенная система налогообложения регулируется гл. 1 р. XIV Налогового кодекса Украины(НК).
Упрощенная система налогообложения - это особый механизм взимания налогов и сборов, который заменяет уплату отдельных налогов и сборов на уплату единого налога с одновременным ведением упрощенного учета и отчетности (п. 291.2 ст. 291 НК).
Предприниматель может самостоятельно избрать для себя такую систему налогообложения доходов, если он отвечает определенным требованиям и зарегистрируется плательщиком единого налога.
Не могут применять упрощенную систему налогообложения физические лица - нерезиденты (п. 291.5.7 ст. 291 НК). Таковыми считаются физические лица, не являющиеся резидентами Украины (пп. 14.1.122 ст. 14 НК).
Согласно пп. 14.1.213 ст. 14 НК резидент - это физическое лицо, имеющее местожительство в Украине. То есть резидентский статус не зависит от гражданства. Отметим, что без наличия в нашей стране местожительства невозможно зарегистрироваться в качестве предпринимателя.
При этом в НК указано, что лицо, имеющее местожительство также и в иностранном государстве, считается резидентом, если имеет более тесные личные или экономические связи (центр жизненных интересов) в Украине.
Если же нельзя определить государство, в котором физлицо имеет центр жизненных интересов, оно считается резидентом в случае нахождения в Украине не менее 183 дней (включая день приезда и отъезда) в течение налогового года.
Этим же подпунктом НК предусмотрено, что достаточным условием для определения местонахождения центра жизненных интересов физлица является место постоянного жительства членов его семьи или его регистрация в качестве субъекта предпринимательства.
Следовательно, если физлицо зарегистрировано в Украине в качестве предпринимателя, оно является резидентом Украины и имеет право на общих основаниях применять упрощенную систему налогообложения.
Все субъекты хозяйствования, которые могут работать на едином налоге, разделены на 6 групп. Четыре группы предусмотрены для физических лиц - предпринимателей, а две (четвертая и шестая) для юридических лиц. Каждая группа имеет свои критерии, при соблюдении которых можно избрать ту или иную группу единщиков.
Какие условия работы в каждой из групп единщиков?
В таблице 1 приведены основные показатели для каждой из четырех групп, предусмотренных для предпринимателей.
Таблица 1
Основные показатели для выбора единщиком группы
Показатели
Группа 1
Группа 2
Группа 3
Группа 5
Плательщики НДС
Неплательщики НДС
Плательщики НДС
Неплательщики НДС
Ограничение по объему дохода за календарный год
150 000 грн.
1 000 000 грн.
3 000 000 грн. без НДС
3 000 000 грн
20 000 000 грн. без НДС
20 000 000 грн.
Ограничения по количеству работников
0
10
20
нет ограничений
Ограничения по видам деятельности*
Розничная торговля на рынках, бытовые услуги (по перечню)
Услуги населению и единщикам,
производство, торговля, ресторанное хозяйство
-
-
Ставки налога
Фиксированная в зависимости от вида деятельности:
1-10% минимальных зарплат на 1 января
Фиксированная в зависимости от вида деятельности:
2-20% минимальных зарплат на 1 января
3% дохода + НДС
5% дохода
5% дохода + НДС
7% дохода
Регистрация плательщиком НДС
Нет
Нет
Да
Нет
Да
Нет
Осуществление наличных расчетов
Без РРО
Без РРО
Без РРО
Без РРО
Без РРО
Без РРО
Ведение учета
Доходов
Доходов
Доходов и расходов
Доходов
Доходов и расходов
Доходов
Отчетность
Ежегодно
Ежегодно
Ежеквартально
Ежеквартально
Ежеквартально
Ежеквартально
* Существуют запрещенные виды деятельности для всех групп единщиков (п. 291.5 ст. 291 НК).
Плательщики единого налога всех групп должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной). Это установлено п. 291.6 ст. 291 НК.
Применение других форм расчетов (бартер, взаимозачеты и т. п.) запрещается и расценивается как нарушение условий применения упрощенной системы налогообложения. (Согласно Указу № 746 такой запрет существовал только для юридических лиц - единщиков.)
Для предпринимателей первой и второй группы ставки налога устанавливаются в фиксированной сумме на месяц и не могут быть выше максимального процента, определенного для каждой группы, от минимальной заработной платы, действующей на 1 января отчетного года. То есть за 2012 календарный год единщик первой группы может уплатить единый налог по максимальной ставке чуть более 1 200 грн., во второй - соответственно 2 400 грн. независимо от величины полученного дохода. То есть налог придется платить даже в том случае, если в отчетном месяце доход не будет получен.
В третьей и пятой группе условия налогообложения иные: единый налог уплачивается не в фиксированной сумме, а в зависимости от величины полученного дохода. Нет дохода - нет и налога. Но при больших оборотах (при получении максимально разрешенного годового объема дохода - 3 млн грн. на третьей группе и 20 млн грн. на пятой группе) при ставке единого налога 5% для третьей и 7% для пятой группы придется уплатить в бюджет в третьей группе за год 150 тыс. грн. и в пятой группе - 1,4 млн грн. При ведении «затратного» бизнеса (т. е. с большим количеством расходов) применение третей или пятой группы может оказаться невыгодным. В этом случае есть смысл рассмотреть возможность работы по общей системе налогообложения.
Как применяется ограничение по количеству наемных работников?
Предприниматели первой группы не могут использовать труд наемных работников. Во второй разрешено иметь 10 работников, в третьей 20 работников, состоящих в трудовых отношениях с предпринимателем одновременно. В пятой группе количество работников не ограничено. При этом такие предприниматели не обязаны иметь работников и тоже могут осуществлять деятельность без них, если условия их бизнеса это позволяют.
При расчете общей численности работников не учитываются наемные работники, которые находятся в отпуске по беременности и родам и в отпуске до достижения ребенком предусмотренного законодательством возраста (т. е. трех или шести лет). Таким образом, в некоторых случаях одновременно у предпринимателя могут быть заключены трудовые договоры и с большим количеством наемных лиц, но фактически трудиться должно не более установленного ограничения.
Отметим также, что теперь не производится доплата единого налога за наемных работников, как это было ранее.
Что считается доходом единщика?
Одним из критериев, по которым предприниматель может избрать упрощенную систему налогообложения, является объем годового дохода.
Ранее предприниматели-единщики для определения права применять упрощенную систему налогообложения руководствовались определением выручки, приведенным в ст. 1 Указа № 746. С 1 января 2012 года предприниматели обязаны определять и учитывать размер дохода наосновании ст. 292 НК.
Доходом предпринимателя-единщика является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной), материальной или нематериальной форме.
В доход единщика также включается стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг).
Бесплатно полученные товары - это «товары (работы, услуги), предоставленные плательщику единого налога в соответствии с письменными договорами дарения и другими письменными договорами, заключенными согласно законодательству, по которым не предусмотрено денежной или иной компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврата, а также товары, переданные плательщику единого налога на ответственное хранение и использованные таким плательщиком единого налога» (п. 292.3 ст. 292 НК).
В доход единщика третьей группы - плательщика НДС включается сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
Размер полученного единщиком дохода необходим в первую очередь для того, чтобы установить, имеет ли он право находиться на упрощенной системе налогообложения и/или применять ее в дальнейшем, а также для определения объема дохода, облагаемого единым налогом (п. 292.14 ст. 292 НК).
В состав дохода включается выручка, полученная от продажи товаров (работ, услуг).
При предоставлении услуг (выполнении работ) по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам в доход включается сумма полученного вознаграждения поверенного (агента).
Доходом предпринимателя является и сумма полученных авансов и предоплат в рамках его предпринимательской деятельности.
Что не включается в состав дохода?
В состав дохода единщика не включаются:
- пассивные доходы, полученные в виде процентов, дивидендов, роялти;
- суммы НДС, у предпринимателей третьей и пятой группы, уплачивающих единый налог по ставке 3% и 7% и зарегистрированных плательщиками НДС;
- суммы возвратной финансовой помощи, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения;
- суммы средств целевого назначения, поступившие от Пенсионного фонда и других фондов соцстраха, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в пределах государственных или местных программ. Сюда относятся финансирование на оплату больничных наемным работникам от Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности и на другие выплаты за счет средств данного Фонда, дотации на создание рабочих мест безработным, которые финансируются Фондом социального страхования по безработице и др.;
- суммы средств (аванс, предоплата), которые возвращаются единщику - покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит в результате возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств;
- суммы средств, поступившие как оплата товаров (работ, услуг), реализованных в период работы на общей системе налогообложения, если предприниматель ошибочно включил их в состав дохода по отгрузке (а не по оплате);
- суммы средств в части излишне уплаченных налогов и сборов и единого взноса, возвращенные на расчетный счет предпринимателя;
- налоги и сборы, удержанные (начисленные) при осуществлении предпринимателем функций налогового агента;
- суммы единого взноса, начисленные в соответствии с нормами Закона № 2464:
- страховые выплаты и возмещения;
- средства, полученные как компенсация (возмещение) по решениям судов за какие-либо предыдущие (отчетные) периоды;
- суммы кредитов.
Если предприниматель реализует движимое или недвижимое имущество, которое принадлежит ему на праве собственности как физическому лицу, но используется в его хозяйственной деятельности (это может быть автотранспорт, жилые и нежилые помещения, земельные участки и другое аналогичное имущество), то полученный доход не считается доходом от предпринимательской деятельности, не включается в состав дохода единщика и облагается налогом на доходы как у физического лица. Если такое имущество продается не субъекту хозяйствования, то по итогам года необходимо будет представить в орган ГНС по местожительству налоговую декларацию о доходах.
Какие виды деятельности запрещены на упрощенной системе налогообложения?
Перечень видов деятельности, которые вообще нельзя осуществлять на условиях уплаты единого налога (ни в одной из групп) приведен в п. 291.5.1 ст. 291 НК. Не могут быть единщиками предприниматели, которые осуществляют:
- деятельность по организации и проведению азартных игр;
- обмен иностранной валюты;
- производство, экспорт, импорт, продажу (любую - оптовую, розничную, комиссионную и др.) подакцизных товаров (кроме розничной продажи ГСМ в емкостях до 20 л, пива и столовых вин);
- добычу, производство, реализацию драгметаллов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий с драгметаллов, драгоценного камня, драгоценного камня органогенного образования и полудрагоценного камня);
- добычу, реализацию полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения;
- деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности страховыми агентами, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными р. ІІІ НК;
- деятельность по управлению предприятиями;
- предоставление услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, не подлежащей лицензированию);
- деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, по организации торгов (аукционов) предметами искусства, коллекционирования или антиквариата;
- организацию и проведение гастрольных мероприятий;
- технические испытания и исследования (гр. 74.3 КВЭД ДК 009:2005);
- деятельность в сфере аудита;
- предоставление в аренду земельных участков общей площадью более 0,2 га, жилых помещений общей площадью более 100 м2, нежилых помещений (сооружений, зданий) и/или их частей общей площадью свыше 300 м2;
- деятельность страховых (перестраховых) брокеров.
Не переведут на единый налог и субъектов хозяйствования, которые на день подачи заявления о регистрации единщиком имеют налоговый долг (кроме безнадежного долга, возникшего по форс-мажорным обстоятельствам).
Предприниматели первой и второй группы указывают виды деятельности, которые планируют осуществлять на едином налоге в заявлении о применении упрощенной системы. Виды деятельности указываются согласно КВЭД ДК 009:2010.
Если код КВЭД содержит разрешенные и запрещенные виды деятельности, предпринимателю необходимо указывать разрешенные. Например, код 69.2 «Деятельность в сфере бухгалтерского учета и аудита; консультирование по вопросам налогообложения». Деятельность в сфере аудита запрещена, а в сфере бухгалтерского учета нет. Поэтому предприниматель, предоставляющий бухгалтерские услуги, указывая данный код КВЭД должен написать вид осуществляемой деятельности - деятельность в сфере бухгалтерского учета.
Источник: http://chp.com.ua/spravochnik/edinyj-nalog