НДС при бартере: мы ничего не теряем!
Originally published at Наш Актив. You can comment here or there.
С выходом письма Минфина от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/31 общественность переполошилась. Как же так, с 2007 года при бартере мы перечисляем НДС контрагенту деньгами больше, чем предъявляем к вычету! На самом деле повода для паники нет. Но… обо всем по порядку.
Для начала давайте обратимся к письму № 03-07-15/31, в котором сказано следующее:
«При совершении товарообменных операций налогоплательщикам необходимо для вычетов налога на добавленную стоимость иметь счета-фактуры поставщиков товаров (работ, услуг) и платежные поручения на перечисление денежных средств (согласно вышеуказанной норме пункта 4 статьи 168 Кодекса). При этом в платежных поручениях на перечисление денежных средств следует указывать сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную исходя из цен приобретаемых товаров (работ, услуг), то есть независимо от балансовой стоимости имущества, передаваемого за приобретаемые товары (работы, услуги).
Что касается суммы налога, подлежащей вычету, то при использовании налогоплательщиком собственного имущества эта сумма определяется на основании вышеуказанного пункта 2 статьи 172 Кодекса, то есть с учетом балансовой стоимости передаваемого имущества».
Разберемся, что это значит. Итак, при бартере стороны должны:
1. Передать товары и перечислить друг другу сумму НДС, исходя из цен приобретаемых товаров.
2. Рассчитать НДС, который можно принять к вычету, исходя из балансовой стоимости переданных поставщику товаров.
3. Принять налог к вычету после передачи товаров и перечисления НДС.
Разбираемся дальше
На самом деле указанное письмо не внесло абсолютно ничего нового в порядок принятия к вычету НДС при осуществлении товарообменных операций. Оно только разъяснило, как с 1 января 2007 года действует нововведение, обязывающее стороны бартерной сделки перечислять суммы налога денежными средствами.
А норма о том, что к вычету можно принять только сумму НДС, рассчитанную исходя из балансовой стоимости, которая испугала многих специалистов, действовала и до 2007 года.
Конечно, сумма уплаченного НДС и налога, который можно принять к вычету, не всегда будет совпадать. Но такая ситуация возникала и раньше, до введения в Налоговый кодекс РФ нормы о перечислении при бартере НДС «живыми деньгами».
Чтобы все понять давайте рассмотрим пример.
Организация А заключила с организацией Б договор мены, по которому товары балансовой стоимостью 271 400 руб. подлежат обмену на другие товары. Стороны пришли к соглашению, что обмениваемое имущество эквивалентно по стоимости, которая равна 354000 руб., в том числе НДС 54 000 руб. Цена договора соответствует рыночной.
Налоговая база для исчисления НДС при реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям определяется как стоимость переданных товаров, исчисленная исходя из рыночных цен без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ). Таким образом, стороны должны перечислить друг другу 54 000 руб.
Несмотря на то, что сумма НДС, предъявленная контрагентом и отраженная им в счете-фактуре, составляет 54 000 руб., учитывая требования пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ, организация А не вправе принять к вычету НДС в полной сумме.
Сумма НДС, фактически уплаченная организацией А при приобретении товаров, должна исчисляться исходя из балансовой стоимости товаров, передаваемых в счет оплаты. Сумма НДС, подлежащая вычету, составляет 41 400 руб. (271 400 руб. х 18 / 118).
Таким образом, организация А вправе принять к вычету сумму НДС, равную 41 400 руб., остальная часть перечисленного НДС, равная 12 600 руб. (54 000 руб. - 41 400 руб.), к вычету не принимается.
Мы считаем, что учесть эту сумму в расходах при расчете налога на прибыль нет никаких оснований. Ее придется списать за счет собственных средств.
В таблице мы привели хозяйственные операции, которые проводит бухгалтер организации А. Каждой хозяйственной операции соответствует проводка, которую делают в компании А и зеркальная проводка в компании Б.
Хозяйственная операция Организация А Организация Б 1 Переданы товары по договору мены - выручка от реализации Д 62 К 90 “Выручка” - 354 000
Д90 “НДС” К 68 “НДС” - 54 000 Д 41 К 60 - 300 000
Д 19 К 60 - 54 000 2 Списана себестоимость товаров, переданных по договору мены Д 90 “Себестоимость” К 41 - 271 400 Д 90 “Себестоимость” К 41 - 295 000 3 Приняты на учет товары, полученные по договору мены Д 41 К 60 - 300000
Д 19 К 60 - 54 000 Д 62 К 90 “Выручка” - 354 000
Д90 “НДС” К 68 “НДС” - 54 000 4 Принят к вычету НДС по полученным товарам Д 68 “НДС” К 19 - 41 400
(271 400х18/118) Д 68 “НДС” К 19 - 45 000
(295 000х18/118) 5 Сторонами исполнены обязательства по договору мены Д 60 К 62 - 354 000 Д 60 К 62 - 354 000 6 Перечислен НДС Д 76/НДС К51 - 54 000 Д 76/НДС К51 - 54 000 7 Получена сумма НДС Д 51 К 76/НДС - 54 000 Д 51 К 76/НДС - 54 000 8 Сальдо НДС к уплате в бюджет К 68-2 - 54 000
Д 68-2 - 41 400
К68-2 - 12 600 К 68-2 - 54 000
Д 68-2 - 45 000
К 68-2 - 9 000 9 Списываем в расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль, сумму НДС, не принятую к вычету Д 91-2К19 - 12 600 Д 91-2К 19 - 9 000
Мы ничего не теряем - ведь уплатив контрагенту 54 000, мы и получаем от него 54 000. А в остальном все осталось как раньше. Не так ли?