Глава НК про акцизы
1.) Денатурированный спирт
Вот, например.
ст. 200
11. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции (при представлении документов в соответствии с пунктом 11 статьи 201 настоящего Кодекса).
12. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (при представлении документов в соответствии с пунктом 12 статьи 201 настоящего Кодекса).
Казалось бы, что это значит?
Раньше денатурированный спирт (то есть спирт со всякими добавками, которые нельзя употреблять) не был подакцизным товаром, так как он используется в производстве непищевой промышленности (порох, целлюлоза), то есть чтобы не увеличивать себестоимость этих товаров. Однако особо хитрые граждане закупали этот спирт, как-то выпаривали эти вещества и продавали некачественный продукт другим особо хитрым гражданам, которые этим всем благополучно травились.
Поэтому на денатурированный спирт решили начислять акцизы. Однако если организация продаёт этот спирт компании, у которой есть свидетельство, что она этот спирт не будет использовать в преступных целях, у организации начисленный уже акциз подлежит вычету (п. 12), и она акциз не уплачивает. Компания же, купившая этот спирт у организации, у которой есть свидетельство такой спирт производить, этот же акциз опять-таки принимает к вычету (п. 11) и тоже не уплачивает его в бюджет. В общем, все хорошие компании, у которых есть свидетельства, никакой акциз вообще не платят. А те, у которых нет свидетельства, платят дважды: при производстве спирта и реализации и при получении этого спирта.
2.) Прямогонный бензин
Ст. 182
3. В целях настоящей главы к производству приравниваются... любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого статьей 193 настоящего Кодекса установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).
Тоже загадка. Это прочитать-то не с первого раза можно, не то, что понять. А оказывается, прямогонный бензин, по идее, должен использоваться не для производства автомобильного бензина, а в какой-то другой промышленности. Так что он акцизами тоже не облагался. Однако особо хитрые граждане этот бензин закупали, накачивали его какими-то высокооктановыми присадками, которые выветриваются через какое-то время, и продавали, как обычный бензин. Человек заливал это в машину, и через сто метров двигатель глох, иногда навсегда. Сотрудник ФНС сама попала в такую ситуацию, и это ей не понравилось.
Что, значит, сделали. Стали начислять акцизы на этот прямогонный бензин. Однако, как и в случае с денатурированным спиртом, если обе стороны сделки по прямогонному бензину имеют определённые свидетельства, они эти акцизы потом принимают к вычету.
Но тут ещё круче выкрутились. У нас ставка акциза на бензин зависит от его класса. Чем выше класс - тем ниже акциз. Причём от октанового числа это вообще никак не зависит, потому что класс бензина определяется процентным содержанием в нём серы. Так что то, что на заправках бензин пятого класса стоит дороже, чем бензин 4-го, или то, что 95-й стоит дороже 92-го, никак не зависит от акцизов: и на 92-й, и на 95-й одного класса величина акциза одна, и у 5-го класса она меньше, чем у 4-го.
Так вот, возвращаемся, к п. 3 ст. 182. На прямогонный бензин самая высокая ставка акциза. Если мы пытаемся сделать автомобильный бензин, у которого ставка акциза меньше, из прямогонного бензина, у которого ставка акциза больше, мы на получившийся продукт начисляем акциз. Если мы пытаемся из бензина 4-го класса, у которого ставка акциза больше, сделать бензин 5-го класса, у которого ставка акциза меньше, мы, опять-таки, начисляем акциз. Короче говоря, налоговый кодекс, увеличивает себестоимость продукта, который делается из бензина низшего порядка путём смешения.
3.) Ставка на сигары и папиросы
ст. 187.1
1. Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Мне это тоже непонятно, но это означает, что процент акциза в цене на сигары и папиросы одинаков и в дешёвых пачках, и в дорогих. То есть если бы ставка устанавливалась, как и на все остальные продукты, специальная (то есть, например, за штуку), то акциз был, допустим 20 руб. и в пачке, которая стоит 40 руб., и в пачке, которая стоит 100 руб. Поэтому сами табачники попросили себе такую хитрую ставку.
4.) Топливо печное бытовое
В кодексе написано, что подакцизным товаром признаётся:
...топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия.
Оно тоже не было подакцизным товаром. Но, опять, особо хитрые граждане, продавали его как низкокачественное дизельное топливо с надписью «топливо печное бытовое), поэтому пришлось на него наложить акциз. Теперь стали писать не «топливо печное бытовое», а какие-то там фракции, которые не попадают под этот пункт. В общем, сказала сотрудница ФНС, они как раз собираются снова переделывать этот пункт.
Вот, например.
ст. 200
11. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции (при представлении документов в соответствии с пунктом 11 статьи 201 настоящего Кодекса).
12. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (при представлении документов в соответствии с пунктом 12 статьи 201 настоящего Кодекса).
Казалось бы, что это значит?
Раньше денатурированный спирт (то есть спирт со всякими добавками, которые нельзя употреблять) не был подакцизным товаром, так как он используется в производстве непищевой промышленности (порох, целлюлоза), то есть чтобы не увеличивать себестоимость этих товаров. Однако особо хитрые граждане закупали этот спирт, как-то выпаривали эти вещества и продавали некачественный продукт другим особо хитрым гражданам, которые этим всем благополучно травились.
Поэтому на денатурированный спирт решили начислять акцизы. Однако если организация продаёт этот спирт компании, у которой есть свидетельство, что она этот спирт не будет использовать в преступных целях, у организации начисленный уже акциз подлежит вычету (п. 12), и она акциз не уплачивает. Компания же, купившая этот спирт у организации, у которой есть свидетельство такой спирт производить, этот же акциз опять-таки принимает к вычету (п. 11) и тоже не уплачивает его в бюджет. В общем, все хорошие компании, у которых есть свидетельства, никакой акциз вообще не платят. А те, у которых нет свидетельства, платят дважды: при производстве спирта и реализации и при получении этого спирта.
2.) Прямогонный бензин
Ст. 182
3. В целях настоящей главы к производству приравниваются... любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого статьей 193 настоящего Кодекса установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).
Тоже загадка. Это прочитать-то не с первого раза можно, не то, что понять. А оказывается, прямогонный бензин, по идее, должен использоваться не для производства автомобильного бензина, а в какой-то другой промышленности. Так что он акцизами тоже не облагался. Однако особо хитрые граждане этот бензин закупали, накачивали его какими-то высокооктановыми присадками, которые выветриваются через какое-то время, и продавали, как обычный бензин. Человек заливал это в машину, и через сто метров двигатель глох, иногда навсегда. Сотрудник ФНС сама попала в такую ситуацию, и это ей не понравилось.
Что, значит, сделали. Стали начислять акцизы на этот прямогонный бензин. Однако, как и в случае с денатурированным спиртом, если обе стороны сделки по прямогонному бензину имеют определённые свидетельства, они эти акцизы потом принимают к вычету.
Но тут ещё круче выкрутились. У нас ставка акциза на бензин зависит от его класса. Чем выше класс - тем ниже акциз. Причём от октанового числа это вообще никак не зависит, потому что класс бензина определяется процентным содержанием в нём серы. Так что то, что на заправках бензин пятого класса стоит дороже, чем бензин 4-го, или то, что 95-й стоит дороже 92-го, никак не зависит от акцизов: и на 92-й, и на 95-й одного класса величина акциза одна, и у 5-го класса она меньше, чем у 4-го.
Так вот, возвращаемся, к п. 3 ст. 182. На прямогонный бензин самая высокая ставка акциза. Если мы пытаемся сделать автомобильный бензин, у которого ставка акциза меньше, из прямогонного бензина, у которого ставка акциза больше, мы на получившийся продукт начисляем акциз. Если мы пытаемся из бензина 4-го класса, у которого ставка акциза больше, сделать бензин 5-го класса, у которого ставка акциза меньше, мы, опять-таки, начисляем акциз. Короче говоря, налоговый кодекс, увеличивает себестоимость продукта, который делается из бензина низшего порядка путём смешения.
3.) Ставка на сигары и папиросы
ст. 187.1
1. Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Мне это тоже непонятно, но это означает, что процент акциза в цене на сигары и папиросы одинаков и в дешёвых пачках, и в дорогих. То есть если бы ставка устанавливалась, как и на все остальные продукты, специальная (то есть, например, за штуку), то акциз был, допустим 20 руб. и в пачке, которая стоит 40 руб., и в пачке, которая стоит 100 руб. Поэтому сами табачники попросили себе такую хитрую ставку.
4.) Топливо печное бытовое
В кодексе написано, что подакцизным товаром признаётся:
...топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия.
Оно тоже не было подакцизным товаром. Но, опять, особо хитрые граждане, продавали его как низкокачественное дизельное топливо с надписью «топливо печное бытовое), поэтому пришлось на него наложить акциз. Теперь стали писать не «топливо печное бытовое», а какие-то там фракции, которые не попадают под этот пункт. В общем, сказала сотрудница ФНС, они как раз собираются снова переделывать этот пункт.