Эволюция касс
Начиная с прошлого года государство обязало предприятия использовать контрольно-кассовую технику при осуществлении любых наличных расчетов вне зависимости от того, кто является покупателем: частное лицо, предприниматель или лицо юридическое. Технические проблемы, связанные с применением кассовых аппаратов, преодолеть не сложно. А вот с контрольными закупками и проверками контрольно-кассовой техники дела обстоят куда хуже.
Не так давно - еще пару лет назад - в сфере применения контрольно-кассовой техники царила полнейшая идиллия. Фирмы, принимающие наличные, выписывали «приходники», магазины и палатки выбивали чеки на простеньких кассах стоимостью до 100 долларов, а максимальный штраф за не пробитый чек составлял пару МРОТ, в среднем - 500 рублей. Такое положение всех устраивало. Всех - кроме государства. Ведь большинство бизнесменов кассы попросту «обнуляли», не боясь мизерных штрафов.
Новый закон о кассах готовился несколько лет, и, выйдя из-под пера законодателей, сразу же доставил предпринимателям массу неприятностей. Так, в законе было сказано, что кассу нужно использовать при любых наличных расчетах, независимо от того, кто покупает товар или услугу. Получилось, что даже оптовые фирмы, которые всегда работали только с юридическими лицами, при приеме наличными должны были выдавать кассовый чек. В итоге всеми любимые «приходники» оказались вне закона. Впрочем, еще до конца прошлого лета все перешли на «безнал» или купили кассы. Чаще всего покупали самые дешевые аппараты вроде «Меркурия-115Ф», стоимостью около двух тысяч рублей. Как будто, удалось дешево отделаться. Но не тут-то было. В конце прошлого лета Правительство подготовило другой сюрприз - ЭЗКЛ. Что в переводе на русский означает «электронная защищенная контрольная лента»…
ЭЗКЛ: сага
Даже сегодня, спустя некоторое время после введения ЭЗКЛ, мало кто представляет, зачем вообще нужно это сложное устройство. «Бизнес-журнал» решил все-таки выяснить, как эта штука работает, чем отличается от обычной фискальной памяти, можно ли ее обмануть и почему она стоит так дорого. Приподнять пелену неопределенности мы попросили инженера Центра технического обслуживания кассовых аппаратов Игоря Попова:
- Разработчики контрольной ленты утверждают: теперь корректировать выручку продавцам не удастся, - объясняет Игорь Попов. - При пробитии чека ЭЗКЛ генерирует код, зависящий от номера кассы, суммы, даты, а также от особого ключа самой контрольной ленты. Этот код печатается на чеке и хранится в памяти. Так что, теоретически, имея на руках чек, инспектор может проверить его подлинность. В Интернете даже есть сайт www.atlastelecom.ru/kkm/cotrol/chek/, где реализован алгоритм проверки. Другое принципиальное отличие - данные о пробитом чеке «сбрасываются» в память ленты сразу, а не в конце смены, как это происходит с фискальной памятью. Это значит, что самый популярный метод корректировки выручки - перед снятием Z-отчета - теперь невозможен.
Главный вопрос - цена. Почему стоимость кассовых аппаратов возросла почти в четыре раза? Как пояснили «Бизнес-журналу» в Техническом центре, сегодня производителям ККМ это устройство обходится по оптовой цене примерно в 150 долларов. Для сравнения: стоимость самой простой портативной кассы с фискальной памятью - 2 000 рублей. Добавьте затраты по установке нового устройства и стоимость услуг посредников между заводом-производителем и конечным покупателям. Вот и получается, что розничная цена готовых касс в несколько раз выше, чем прежде.
Плохой чек
Введение ЭЗКЛ ударило не только по розничным торговцам, но и по фирмам, которые покупают товары за наличные. Кассовый аппарат, оснащенный спецлентой, печатает на чеке некое число, сгенерированное самой контрольной лентой. Его называют криптографическим проверочным кодом (КПК). Подлинность этого кода можно проверить, имея на руках один лишь чек.
Теперь представим такую ситуацию. В фирме выездная проверка, налоговые инспекторы анализируют авансовые отчеты. Все оформлено верно, наличные покупки подтверждены чеками ККМ. Но контролеры копают глубже - они проверяют код, стоящий на чеке. Если программа, проверяющая код, выдаст ошибку, то расходы по этому чеку исключат из налогового учета, а вычет по НДС восстановят и потребуют доплатить в бюджет.
Стоит отметить, что за недолгий период использования ЭЗКЛ уже зафиксировано немало случаев, когда проверка криптографического кода выдавала ошибку, хотя число было сгенерировано самой лентой. Уместно предположить, что чем больше будет касс с новой лентой, тем больше будет и ошибок. Тем временем алгоритм проверки КПК официально не опубликован, а контролировать, верный ли код стоит на чеке, покупатели не обязаны. Поэтому если инспектор, проведя те или иные манипуляции с кодом, объявит кассовый чек «ненастоящим», никаких правовых оснований у этого заявления не будет. Хотя не исключено, что придется судиться.
Но и это еще не все. Раньше предприниматель приобретал кассу и работал c ней до тех пор, пока она ему не надоедала. Максимум, что приходилось делать, - покупать голограммы и кассовые ленты. Теперь же каждый год придется выкладывать по 200 долларов. Если ежегодно не менять контрольную ленту, кассовый аппарат будет автоматически заблокирован. При этом не имеет значения, пробивали вы чеки или касса весь год пылилась на балконе. Более того, при интенсивной работе кассы лента может заполниться быстрее, чем за год. В этом случае придется покупать новое устройство досрочно.
- Память контрольной ленты - 0,5 мегабайта. Это почти такая же флэш-память, как и та, что используется для хранения данных в цифровых фото- и видеокамерах, - говорит Игорь Попов. Понятно, что все разговоры о «прогрессивности» ЭЗКЛ можно оставить в стороне.
Кстати, потратиться на замену ЭЗКЛ придется и в других случаях. «Контрольная лента - сложное электронное устройство, и она может выйти из строя, например, из-за перепада напряжения, - предупреждает Попов. - А с неисправной ЭЗКЛ кассовый аппарат просто не станет работать. Возможность ремонта ленты разработчиками не предусмотрена, поэтому выход один - замена». Заменять надо будет и вполне исправные устройства, например при продаже кассового аппарата другой фирме или предпринимателю. Поэтому, если вам предлагают кассу б/у, имейте в виду: к цене, по которой вам продают контрольно-кассовую технику, нужно добавить еще и стоимость новой электронной ленты.
Между прочим, большинство современных кассовых машин имеет энергопотребление ниже, чем система ЭЗКЛ. А поскольку свыше половины всех касс приходится на портативные, которые могут работать от встроенного аккумулятора, установка контрольной ленты в такие модели сократит время их автономной работы в несколько раз.
Был бы спрос.
Насколько известно, скорректировать данные памяти контрольной ленты пока не удалось никому. Хотя специалисты утверждают, что технически это возможно. В качестве запоминающего устройства в ЭЗКЛ используется обычная флэш-память, как и в цифровой технике или в USB-флэшках для компьютера. Эти устройства позволяют стирать и перезаписывать информацию. Однако чтобы скорректировать данные, придется счищать заливку микросхемы и как-то к ней подключаться. А это будет заметно. Так что, скорее всего, использоваться будут другие методы.
По словам Игоря Попова (Центр технического обслуживания кассовых аппаратов), сегодня кое-кто из предпринимателей старается добиться того, чтобы данные просто не попадали в память ленты, пытаясь блокировать запись в ЭЗКЛ всех или части печатаемых чеков. Например, каждый третий чек, либо чек свыше определенной суммы, либо чеки, пробитые в определенные часы, и т. д., тем более что такие «технологии» уже отработаны на привычной фискальной памяти: в ККМ вставляется «жучок», который блокирует запись «на лету». Правда, для ЭЗКЛ таких устройств еще нет, но если есть спрос, будет и предложение - ведь массовое внедрение ЭЗКЛ еще впереди. И если «жучки» для обнуления фискальной памяти сегодня легко можно купить за 300 долларов, вскоре наверняка появятся такие же устройства и для ЭЗКЛ. В итоге фискальное ведомство снова не добьется того, к чему стремилось, а предприниматели отдадут свои деньги производителям электронных «лент» и изготовителям «жучков». Так стоило ли затевать ради этого сыр-бор?
Лиха беда покупка
Собственно говоря, мы вплотную подошли к выбору кассового аппарата. Тут нужно руководствоваться не только вкусом и ценой. Есть ряд других критериев, которые помогают выбрать «правильную» кассу.
Даже после государственной регистрации кассы проблемы не заканчиваются. Скорее, только начинаются. «Проверки кассовой дисциплины», проводимые налоговым ведомством - не редкость.
Прежде всего нужно определить, сколько чеков вы будете выбивать за день. Все кассы делятся на группы в зависимости от нагрузки. Если у вас оптовая фирма или же поток клиентов невелик, то вполне подойдут самые простенькие аппараты, больше напоминающие калькулятор (например, АМС-100).
Такую же кассу стоит покупать и в том случае, когда торговля осуществляется на улице, или если в офисе или магазине бывают перебои с электричеством (дело в том, что во всех портативных кассах предусмотрена возможность работы от аккумулятора).
Цена самой простой кассы теперь около 11 тысяч рублей. Кстати, все портативные аппараты - чисто российское изобретение. А потому бесполезно искать «маленькую импортную кассу».
Если нагрузка на аппарат велика (более 600 чеков в день), нужно выбирать кассу помощнее. Обойдется она в 16-17 тысяч рублей (российского производства) или 20-25 тысяч рублей (импортная). Тут уже полная свобода выбора. Модельный ряд стационарных аппаратов насчитывает десятки экземпляров. Обращать внимание можно как на репутацию производителя, так и на внешний вид машины. Главное, чтобы нравилось.
Если же нужно, чтобы аппарат подключался к компьютеру, придется приобрести дополнительное устройство (около 3 000 рублей) либо кассу, в которой уже предусмотрена возможность соединения с ПК. Такой аппарат будет на 100-200 долларов дороже.
Однако на этом расходы не заканчиваются. При покупке кассы с предпринимателем заключается договор на техническое обслуживание. Обычно стоимость обслуживания колеблется от 10 до 20 долларов в месяц. Помимо того, придется приобретать и голограммы для маркировки кассы, они стоят по 300-400 рублей.
Не следует забывать и про новую ЭЗКЛ за 200 долларов, покупать которую нужно ежегодно, и, конечно, об обычной кассовой ленте. Таким образом, отдав за кассу 400 долларов, вы будете каждый год тратить еще столько же на обслуживание аппарата. Причем стоимость обслуживания не зависит от его модели.
Но и это не все. После покупки кассовый аппарат следует зарегистрировать в налоговой инспекции. Для этого нужно заполнить специальное заявление и приложить необходимые документы: формуляр, копию паспорта-версии ККТ, паспорт ЭЗКЛ, копию договора на техническое обслуживание, чеки (всё это дают вместе с кассой), копию свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции, а также журнал кассира-операциониста.
И еще. Кассу можно покупать лишь тогда, когда вы уже определились с офисом или магазином. Дело в том, что аппарат устанавливается на конкретный адрес. В противном случае налоговая инспекция откажется регистрировать машину.
Сверхрасходы
Даже после государственной регистрации кассы проблемы не заканчиваются. Скорее, только начинаются. Проверки ККТ или, как их называют сами налоговые инспекторы, «проверки кассовой дисциплины» сегодня далеко не редкость - инспекторы приходят и на рынки, и в магазины, и в офисы, и даже на склады.
Любопытно, но сотрудники налоговой службы почти никогда не ошибаются. Если уж инспектор явился с проверкой, значит, без выписанного штрафа фирма не останется. Волшебство? Магия? Да нет же! Всё дело в том, что перед тем, как прийти с ревизией, инспекторы обычно набирают как можно больше чеков, пробитых на кассовых аппаратах будущей «жертвы». Это нужно для того, чтобы проверить, присутствуют ли суммы, указанные в них, на контрольной ленте кассы. Иными словами, чеки нужны контролерам, чтобы выявить факты корректировки фискальной памяти кассовых аппаратов. Ведь многие фирмы, как мы уже говорили, используют «жучки».
Раньше чеки собирали сами инспекторы. Они и сегодня так поступают, однако с недавних пор налоговики активно привлекают к этой работе население. В России проходит акция «кассовый чек». Сначала мероприятие планировалось как разовое, но это стало приносить неплохой результат, и акцию решили не прекращать. Наверное, каждый предприниматель видел в налоговой инспекции ящики, на которых написано: «Для кассовых чеков». «Доброжелатели» кидают чеки в эти коробки, а налоговики потом проверяют соответствующие фирмы. И, на удивление, инспекторы не успевают опустошать эти ящики, так что проблем с информацией у них нет!
Впрочем, «донос» - далеко не единственное основание для проверки. В налоговых инспекциях есть специальные «черные списки» нарушителей кассовой дисциплины. Их проверяют независимо от наличия чека в коробке. В такие списки обычно попадают компании и предприниматели, которые раньше уже привлекались к ответственности. А еще те, кто, по идее, должен применять кассу, но так и не поставил ее на учет (например, предприниматель зарегистрировался и указал, что занимается розничной торговлей). Под пристальное внимание инспекторов попадают и те бизнесмены, у которых скачет выручка (скажем, в первом квартале фирма указала миллион рублей доходов, а во втором только сто тысяч). Ну и, конечно, тех, кого не проверяли 1,5-2 года.
Размер имеет значение.
Согласно статье 14.5 Кодекса об административных правонарушениях, за неприменение кассового аппарата придется заплатить:
4 фирме-нарушителю - от 30 000 до 40 000 рублей;
4 руководителю или главному бухгалтеру фирмы, а также предпринимателю - от 3 000 до 4 000 рублей;
4 продавцу-кассиру - от 1 500 до 2 000 рублей.
Оштрафовать фирму по статье 14.5 Кодекса об административных правонарушениях можно только в течение двух месяцев со дня совершения нарушения (п. 1 ст. 4.5 КоАП). Дело в том, что Высший Арбитражный Суд признал, что неприменение ККТ не может квалифицироваться как длящееся правонарушение (п. 8 постановления Пленума ВАС от 31 июля 2003 г. № 16). Напомним, что под длящимися понимаются нарушения, которые носят непрерывный характер. Например, ведение деятельности без постановки на учет или отсутствие сертификата на производимую продукцию. А значит привлечь фирму к ответственности можно за один конкретный не пробитый чек.
Не проглядеть
Обычно в проверке участвуют не менее двух налоговых инспекторов. Прийти к вам могут не только ревизоры из родной инспекции, но и контролеры из любой другой. Это делается для того, чтобы лица инспекторов не примелькались и вы не смогли узнать их в лицо.
Как поясняет юрист Виталий Механтьев, проводить проверки налоговики могут совместно с милиционерами (п. 33 ст. 11 закона от 18 апреля 1991 г. № 1026-1 «О милиции»): «Для того чтобы выявить нарушение, проводится так называемая контрольная закупка. Проводить ее инспекторы из налоговой не вправе. Обычно это делают либо оперативники, либо сотрудники Госторгинспекции, привлеченные к этому делу. Совершив покупки, ревизоры объявляют, что они были контрольными, предъявляют свои служебные удостоверения и приступают к собственно проверке. Сначала они проверят сам кассовый аппарат: не нарушены ли пломбы Центра технического обслуживания (ЦТО), пропечатываются ли на чеках все необходимые реквизиты и т. д. Затем налоговики ревизуют контрольные ленты, распечатают данные фискальной памяти (Z-отчеты), сверят показания книги кассира-операциониста с данными кассовой книги. Если данные этих двух книг разойдутся, контролеры могут попытаться оштрафовать вас по статье 15.1 Кодекса об административных правонарушениях за неоприходование денег в кассу. По этой статье штраф предусмотрен в размере от 40 000 до 50 000 рублей (для фирм) и от 4 000 до 5 000 рублей (для должностных лиц фирмы). Однако такие действия проверяющих незаконны. Дело в том, что оштрафовать фирму за неоприходование денег можно только по результатам выездной налоговой проверки, то есть в рамках Налогового кодекса».
Если касса просто неисправна, оштрафовать фирму налоговики не имеют права. Кроме того, наказание не грозит вам и за то, что на кассовом аппарате отсутствуют соответствующие наклейки.
Некоторые предприниматели думают, что оштрафовать могут только тех, кто вообще не применяет кассовые машины. Но это не так. Высший Арбитражный Суд (постановление от 31 июля 2003 г. № 16) разрешил штрафовать по статье 14.5 Кодекса об административных правонарушениях еще и в других случаях. Например, если бизнесмен использует кассовый аппарат, не зарегистрированный в налоговой инспекции. Или если фирма применяет кассовый аппарат, которого нет в Госреестре. При этом, если кассу исключили из реестра, фирма может на ней работать, пока не истечет нормативный срок ее эксплуатации (п. 5 ст. 3 Закона № 54-ФЗ). Также, если на кассе есть «жучки» для обнуления фискальной памяти или, как сказано в постановлении, «фирма использует ККМ без фискальной памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти». Заплатить также придется, если на кассовом аппарате отсутствует пломба. Ну и, совсем из области фантастики, - если кассир пробил чек на сумму меньшую, чем ему заплатил покупатель.
К слову сказать, если касса просто неисправна, оштрафовать фирму налоговики не имеют права. Кроме того, наказание не грозит и тогда, когда на кассовом аппарате отсутствуют средства визуального контроля - наклейки «Государственный реестр» и «Сервисное обслуживание», а также за неправильное или небрежное ведение книги кассира-операциониста (были штрафы и за такое).
ККТ или ККМ?
В статье 14.5 Кодекса об административных правонарушениях речь идет об ответственности за неприменение контрольно-кассовых машин (ККМ). Между тем сейчас наличные расчеты регулирует Закон о применении контрольно-кассовой техники (ККТ). Возникает естественный вопрос: ККТ и ККМ - это одно и то же или нет? И если нет, то какая между ними разница?
Согласно статье 1 Закона № 54-ФЗ, к контрольно-кассовой технике относятся:
4 контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью;
4 электронно-вычислительные машины, в том числе персональные;
4 программно-технические комплексы.
Таким образом, понятие ККТ - более широкое, чем ККМ. Поэтому, если фирма вместо ККМ использует, например, сложный компьютерный терминал, оштрафовать ее по статье 14.5 Кодекса об административных правонарушениях за неприменение контрольно-кассовой машины не получится (п. 2 постановления Пленума ВАС от 31 июля 2003 г. № 16).
Кто в ответе?
Обнаружив нарушения, ревизоры должны оформить протокол. Он составляется в двух экземплярах и подписывается всеми присутствовавшими при проверке. Второй экземпляр протокола инспекторы обязаны вручить вам под расписку. После этого руководитель налоговой инспекции выносит специальное постановление, в котором и указывается сумма штрафа.
Налоговики могут оштрафовать одновременно как фирму, так и ее руководителя или главного бухгалтера. В некоторых случаях наказать могут и кассира. Однако это незаконно. Дело в том, что в соответствии со ст. 2 Закона о применении ККТ обязанность использовать кассы возложена на фирмы и индивидуальных предпринимателей. А значит, и не применять ККТ могут фирмы и индивидуальные предприниматели. Следовательно, оштрафовать продавца налоговики не могут, поскольку он в силу закона не обязан использовать кассу.
Вот тут и начинается самое интересное. Если удастся переложить всю ответственность за неприменение ККМ на кассира, штраф не будет платить никто. Обширная арбитражная практика говорит о том, что это вполне реально (например, постановление ФАС Московского округа от 1 декабря 2003 г. № КА-А41/9492-03-П или постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8 октября 2003 г. № Ф04/5122-950/А70-2003).
Чтобы фирма или предприниматель могли уйти от штрафа, в должностной инструкции продавца-кассира нужно прописать требования о неукоснительном соблюдении им норм Закона № 54-ФЗ и о применении ККТ при расчетах с покупателями. С этой инструкцией работника обязательно нужно ознакомить под роспись.
Как правило, должностной инструкции бывает достаточно, чтобы доказать невиновность фирмы в неприменении ККМ. Однако можно принять и дополнительные меры. Так, если продавец пройдет обучение по работе с ККМ в каком-либо техническом центре, это послужит доказательством, что он в полной мере умеет пользоваться кассовым аппаратом.
Продавца можно и просто проинструктировать о необходимости применять ККМ. То есть, например, вместо должностной инструкции или при ее наличии составить документ о проведенном инструктаже.
вспомнил лицо, виденное им в деревне, освещенное счастьем и
довольством, которое можно испытать лишь в детстве или, если ты уже
вырос, в прибежище безумия. Подаренный разум вышвырнет Дину из этого
счастья, а что даст взамен? Горькую способность видеть все глазами
взрослого человека. Не самое лучшее приобретение.
Слова заклинания застыли в горле. Маг замолчал, огорошенный догадкой,
что сегодняшнее колдовство может стать самым жестоким из дел, им
совершенных. Но не завершить заклинание тоже нельзя. Начатую магию надо
довести до конца, и способов уйти от нее на полдороги нет.
На принятие решения понадобилось несколько мгновений. Стиснув зубы,
Харальд шагнул вбок и носком сапога начал затирать одну из сторон
восьмиугольника.
Едва светящаяся белизной лунного света струна оказалась порвана, как
ударила боль, жгучая, беспощадная. Смяла и повалила Владетеля, словно
куклу, на мокрую подстилку из колючек...
Глава 19
Под магией я понимаю глубокое и надежное
познание тайн природы, так что, когда становятся
известными природа, свойства, скрытые силы,
сим патии и антипатии отдельных предметов,
то можно вызвать такие действия,
которые людям, незнако мым с причинами их,
кажутся редкостными и даже чудесными.
Каспар Шотт
Очнулся Харальд от птичьего гомона. Голова была тяжелой, словно с
похмелья, и он не сразу понял, где находится. С ощутимым усилием
разлепил веки и некоторое время с недоумением вглядывался в шумящие
вокруг деревья. Лес выглядел престранно. Некоторые стволы были словно
опалены огнем, иные - перекручены самым чудовищным образом, одно,
раскатанное почти в доску, тем не менее беззаботно размахивало колючими
лапами под влиянием свежего ветерка.
Каждое движение отдавалось болью по всему телу. Харальд ощущал себя
так, словно его хорошенько выстирали, а затем отжали. Тем не менее,
напрягая мускулы, сумел приподняться и сесть. Одного взгляда, брошенного
на словно выжженный в земле рисунок, хватило, чтобы все понять. Ему все
же удалось остановить заклинание. Еще дешево отделался - легкими
повреждениями и небольшим провалом в памяти.
На свист прибежал конь, оставленный вчера на опушке. Вид у него был
очумелый, на хозяина воззрился с неясным подозрением.
С некоторым трудом Харальд вздернул тяжелое, словно куль с картошкой,
тело в седло, ударил пятками. Выжженный пятачок начал удаляться и вскоре
пропал в зеленом полумраке.
Выехав на дорогу, Харальд некоторое время вертел головой, пытаясь
сообразить, в какую сторону ехать, чтобы вновь не оказаться в деревне.
Встречаться взглядами с тем существом, которым стала Дина, сил не было,
а первоначальной целью поездки было все же посещение родного замка. Так
что, после зрелого размышления, Харальд сориентировался по солнцу и
двинулся на юг, откуда приехал вчера. На душе было паршиво, и
оглядываться совершенно не хотелось.
***
Замок Триз за то время, что Харальд его не видел, погрузнел и
поседел, словно человек с годами. Немного больше морщин-трещин стало в
стенах, полусгнивщими зубами торчали башни. Картина, в общем, предстала
безрадостная.
Понаблюдав за родовым гнездом с опушки и не обнаружив особых
признаков жизни, Харалъд двинулся вперед. Ворота оказались заперты.
Вспомнив детские похождения, он легко бы пробрался внутрь, но не к лицу
это одному из членов семьи, возвращающемуся домой.
Пришлось колотить. На стук в одном из окон надвратной башни появился
слуга, спросил сонно:
Не так давно - еще пару лет назад - в сфере применения контрольно-кассовой техники царила полнейшая идиллия. Фирмы, принимающие наличные, выписывали «приходники», магазины и палатки выбивали чеки на простеньких кассах стоимостью до 100 долларов, а максимальный штраф за не пробитый чек составлял пару МРОТ, в среднем - 500 рублей. Такое положение всех устраивало. Всех - кроме государства. Ведь большинство бизнесменов кассы попросту «обнуляли», не боясь мизерных штрафов.
Новый закон о кассах готовился несколько лет, и, выйдя из-под пера законодателей, сразу же доставил предпринимателям массу неприятностей. Так, в законе было сказано, что кассу нужно использовать при любых наличных расчетах, независимо от того, кто покупает товар или услугу. Получилось, что даже оптовые фирмы, которые всегда работали только с юридическими лицами, при приеме наличными должны были выдавать кассовый чек. В итоге всеми любимые «приходники» оказались вне закона. Впрочем, еще до конца прошлого лета все перешли на «безнал» или купили кассы. Чаще всего покупали самые дешевые аппараты вроде «Меркурия-115Ф», стоимостью около двух тысяч рублей. Как будто, удалось дешево отделаться. Но не тут-то было. В конце прошлого лета Правительство подготовило другой сюрприз - ЭЗКЛ. Что в переводе на русский означает «электронная защищенная контрольная лента»…
ЭЗКЛ: сага
Даже сегодня, спустя некоторое время после введения ЭЗКЛ, мало кто представляет, зачем вообще нужно это сложное устройство. «Бизнес-журнал» решил все-таки выяснить, как эта штука работает, чем отличается от обычной фискальной памяти, можно ли ее обмануть и почему она стоит так дорого. Приподнять пелену неопределенности мы попросили инженера Центра технического обслуживания кассовых аппаратов Игоря Попова:
- Разработчики контрольной ленты утверждают: теперь корректировать выручку продавцам не удастся, - объясняет Игорь Попов. - При пробитии чека ЭЗКЛ генерирует код, зависящий от номера кассы, суммы, даты, а также от особого ключа самой контрольной ленты. Этот код печатается на чеке и хранится в памяти. Так что, теоретически, имея на руках чек, инспектор может проверить его подлинность. В Интернете даже есть сайт www.atlastelecom.ru/kkm/cotrol/chek/, где реализован алгоритм проверки. Другое принципиальное отличие - данные о пробитом чеке «сбрасываются» в память ленты сразу, а не в конце смены, как это происходит с фискальной памятью. Это значит, что самый популярный метод корректировки выручки - перед снятием Z-отчета - теперь невозможен.
Главный вопрос - цена. Почему стоимость кассовых аппаратов возросла почти в четыре раза? Как пояснили «Бизнес-журналу» в Техническом центре, сегодня производителям ККМ это устройство обходится по оптовой цене примерно в 150 долларов. Для сравнения: стоимость самой простой портативной кассы с фискальной памятью - 2 000 рублей. Добавьте затраты по установке нового устройства и стоимость услуг посредников между заводом-производителем и конечным покупателям. Вот и получается, что розничная цена готовых касс в несколько раз выше, чем прежде.
Плохой чек
Введение ЭЗКЛ ударило не только по розничным торговцам, но и по фирмам, которые покупают товары за наличные. Кассовый аппарат, оснащенный спецлентой, печатает на чеке некое число, сгенерированное самой контрольной лентой. Его называют криптографическим проверочным кодом (КПК). Подлинность этого кода можно проверить, имея на руках один лишь чек.
Теперь представим такую ситуацию. В фирме выездная проверка, налоговые инспекторы анализируют авансовые отчеты. Все оформлено верно, наличные покупки подтверждены чеками ККМ. Но контролеры копают глубже - они проверяют код, стоящий на чеке. Если программа, проверяющая код, выдаст ошибку, то расходы по этому чеку исключат из налогового учета, а вычет по НДС восстановят и потребуют доплатить в бюджет.
Стоит отметить, что за недолгий период использования ЭЗКЛ уже зафиксировано немало случаев, когда проверка криптографического кода выдавала ошибку, хотя число было сгенерировано самой лентой. Уместно предположить, что чем больше будет касс с новой лентой, тем больше будет и ошибок. Тем временем алгоритм проверки КПК официально не опубликован, а контролировать, верный ли код стоит на чеке, покупатели не обязаны. Поэтому если инспектор, проведя те или иные манипуляции с кодом, объявит кассовый чек «ненастоящим», никаких правовых оснований у этого заявления не будет. Хотя не исключено, что придется судиться.
Но и это еще не все. Раньше предприниматель приобретал кассу и работал c ней до тех пор, пока она ему не надоедала. Максимум, что приходилось делать, - покупать голограммы и кассовые ленты. Теперь же каждый год придется выкладывать по 200 долларов. Если ежегодно не менять контрольную ленту, кассовый аппарат будет автоматически заблокирован. При этом не имеет значения, пробивали вы чеки или касса весь год пылилась на балконе. Более того, при интенсивной работе кассы лента может заполниться быстрее, чем за год. В этом случае придется покупать новое устройство досрочно.
- Память контрольной ленты - 0,5 мегабайта. Это почти такая же флэш-память, как и та, что используется для хранения данных в цифровых фото- и видеокамерах, - говорит Игорь Попов. Понятно, что все разговоры о «прогрессивности» ЭЗКЛ можно оставить в стороне.
Кстати, потратиться на замену ЭЗКЛ придется и в других случаях. «Контрольная лента - сложное электронное устройство, и она может выйти из строя, например, из-за перепада напряжения, - предупреждает Попов. - А с неисправной ЭЗКЛ кассовый аппарат просто не станет работать. Возможность ремонта ленты разработчиками не предусмотрена, поэтому выход один - замена». Заменять надо будет и вполне исправные устройства, например при продаже кассового аппарата другой фирме или предпринимателю. Поэтому, если вам предлагают кассу б/у, имейте в виду: к цене, по которой вам продают контрольно-кассовую технику, нужно добавить еще и стоимость новой электронной ленты.
Между прочим, большинство современных кассовых машин имеет энергопотребление ниже, чем система ЭЗКЛ. А поскольку свыше половины всех касс приходится на портативные, которые могут работать от встроенного аккумулятора, установка контрольной ленты в такие модели сократит время их автономной работы в несколько раз.
Был бы спрос.
Насколько известно, скорректировать данные памяти контрольной ленты пока не удалось никому. Хотя специалисты утверждают, что технически это возможно. В качестве запоминающего устройства в ЭЗКЛ используется обычная флэш-память, как и в цифровой технике или в USB-флэшках для компьютера. Эти устройства позволяют стирать и перезаписывать информацию. Однако чтобы скорректировать данные, придется счищать заливку микросхемы и как-то к ней подключаться. А это будет заметно. Так что, скорее всего, использоваться будут другие методы.
По словам Игоря Попова (Центр технического обслуживания кассовых аппаратов), сегодня кое-кто из предпринимателей старается добиться того, чтобы данные просто не попадали в память ленты, пытаясь блокировать запись в ЭЗКЛ всех или части печатаемых чеков. Например, каждый третий чек, либо чек свыше определенной суммы, либо чеки, пробитые в определенные часы, и т. д., тем более что такие «технологии» уже отработаны на привычной фискальной памяти: в ККМ вставляется «жучок», который блокирует запись «на лету». Правда, для ЭЗКЛ таких устройств еще нет, но если есть спрос, будет и предложение - ведь массовое внедрение ЭЗКЛ еще впереди. И если «жучки» для обнуления фискальной памяти сегодня легко можно купить за 300 долларов, вскоре наверняка появятся такие же устройства и для ЭЗКЛ. В итоге фискальное ведомство снова не добьется того, к чему стремилось, а предприниматели отдадут свои деньги производителям электронных «лент» и изготовителям «жучков». Так стоило ли затевать ради этого сыр-бор?
Лиха беда покупка
Собственно говоря, мы вплотную подошли к выбору кассового аппарата. Тут нужно руководствоваться не только вкусом и ценой. Есть ряд других критериев, которые помогают выбрать «правильную» кассу.
Даже после государственной регистрации кассы проблемы не заканчиваются. Скорее, только начинаются. «Проверки кассовой дисциплины», проводимые налоговым ведомством - не редкость.
Прежде всего нужно определить, сколько чеков вы будете выбивать за день. Все кассы делятся на группы в зависимости от нагрузки. Если у вас оптовая фирма или же поток клиентов невелик, то вполне подойдут самые простенькие аппараты, больше напоминающие калькулятор (например, АМС-100).
Такую же кассу стоит покупать и в том случае, когда торговля осуществляется на улице, или если в офисе или магазине бывают перебои с электричеством (дело в том, что во всех портативных кассах предусмотрена возможность работы от аккумулятора).
Цена самой простой кассы теперь около 11 тысяч рублей. Кстати, все портативные аппараты - чисто российское изобретение. А потому бесполезно искать «маленькую импортную кассу».
Если нагрузка на аппарат велика (более 600 чеков в день), нужно выбирать кассу помощнее. Обойдется она в 16-17 тысяч рублей (российского производства) или 20-25 тысяч рублей (импортная). Тут уже полная свобода выбора. Модельный ряд стационарных аппаратов насчитывает десятки экземпляров. Обращать внимание можно как на репутацию производителя, так и на внешний вид машины. Главное, чтобы нравилось.
Если же нужно, чтобы аппарат подключался к компьютеру, придется приобрести дополнительное устройство (около 3 000 рублей) либо кассу, в которой уже предусмотрена возможность соединения с ПК. Такой аппарат будет на 100-200 долларов дороже.
Однако на этом расходы не заканчиваются. При покупке кассы с предпринимателем заключается договор на техническое обслуживание. Обычно стоимость обслуживания колеблется от 10 до 20 долларов в месяц. Помимо того, придется приобретать и голограммы для маркировки кассы, они стоят по 300-400 рублей.
Не следует забывать и про новую ЭЗКЛ за 200 долларов, покупать которую нужно ежегодно, и, конечно, об обычной кассовой ленте. Таким образом, отдав за кассу 400 долларов, вы будете каждый год тратить еще столько же на обслуживание аппарата. Причем стоимость обслуживания не зависит от его модели.
Но и это не все. После покупки кассовый аппарат следует зарегистрировать в налоговой инспекции. Для этого нужно заполнить специальное заявление и приложить необходимые документы: формуляр, копию паспорта-версии ККТ, паспорт ЭЗКЛ, копию договора на техническое обслуживание, чеки (всё это дают вместе с кассой), копию свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции, а также журнал кассира-операциониста.
И еще. Кассу можно покупать лишь тогда, когда вы уже определились с офисом или магазином. Дело в том, что аппарат устанавливается на конкретный адрес. В противном случае налоговая инспекция откажется регистрировать машину.
Сверхрасходы
Даже после государственной регистрации кассы проблемы не заканчиваются. Скорее, только начинаются. Проверки ККТ или, как их называют сами налоговые инспекторы, «проверки кассовой дисциплины» сегодня далеко не редкость - инспекторы приходят и на рынки, и в магазины, и в офисы, и даже на склады.
Любопытно, но сотрудники налоговой службы почти никогда не ошибаются. Если уж инспектор явился с проверкой, значит, без выписанного штрафа фирма не останется. Волшебство? Магия? Да нет же! Всё дело в том, что перед тем, как прийти с ревизией, инспекторы обычно набирают как можно больше чеков, пробитых на кассовых аппаратах будущей «жертвы». Это нужно для того, чтобы проверить, присутствуют ли суммы, указанные в них, на контрольной ленте кассы. Иными словами, чеки нужны контролерам, чтобы выявить факты корректировки фискальной памяти кассовых аппаратов. Ведь многие фирмы, как мы уже говорили, используют «жучки».
Раньше чеки собирали сами инспекторы. Они и сегодня так поступают, однако с недавних пор налоговики активно привлекают к этой работе население. В России проходит акция «кассовый чек». Сначала мероприятие планировалось как разовое, но это стало приносить неплохой результат, и акцию решили не прекращать. Наверное, каждый предприниматель видел в налоговой инспекции ящики, на которых написано: «Для кассовых чеков». «Доброжелатели» кидают чеки в эти коробки, а налоговики потом проверяют соответствующие фирмы. И, на удивление, инспекторы не успевают опустошать эти ящики, так что проблем с информацией у них нет!
Впрочем, «донос» - далеко не единственное основание для проверки. В налоговых инспекциях есть специальные «черные списки» нарушителей кассовой дисциплины. Их проверяют независимо от наличия чека в коробке. В такие списки обычно попадают компании и предприниматели, которые раньше уже привлекались к ответственности. А еще те, кто, по идее, должен применять кассу, но так и не поставил ее на учет (например, предприниматель зарегистрировался и указал, что занимается розничной торговлей). Под пристальное внимание инспекторов попадают и те бизнесмены, у которых скачет выручка (скажем, в первом квартале фирма указала миллион рублей доходов, а во втором только сто тысяч). Ну и, конечно, тех, кого не проверяли 1,5-2 года.
Размер имеет значение.
Согласно статье 14.5 Кодекса об административных правонарушениях, за неприменение кассового аппарата придется заплатить:
4 фирме-нарушителю - от 30 000 до 40 000 рублей;
4 руководителю или главному бухгалтеру фирмы, а также предпринимателю - от 3 000 до 4 000 рублей;
4 продавцу-кассиру - от 1 500 до 2 000 рублей.
Оштрафовать фирму по статье 14.5 Кодекса об административных правонарушениях можно только в течение двух месяцев со дня совершения нарушения (п. 1 ст. 4.5 КоАП). Дело в том, что Высший Арбитражный Суд признал, что неприменение ККТ не может квалифицироваться как длящееся правонарушение (п. 8 постановления Пленума ВАС от 31 июля 2003 г. № 16). Напомним, что под длящимися понимаются нарушения, которые носят непрерывный характер. Например, ведение деятельности без постановки на учет или отсутствие сертификата на производимую продукцию. А значит привлечь фирму к ответственности можно за один конкретный не пробитый чек.
Не проглядеть
Обычно в проверке участвуют не менее двух налоговых инспекторов. Прийти к вам могут не только ревизоры из родной инспекции, но и контролеры из любой другой. Это делается для того, чтобы лица инспекторов не примелькались и вы не смогли узнать их в лицо.
Как поясняет юрист Виталий Механтьев, проводить проверки налоговики могут совместно с милиционерами (п. 33 ст. 11 закона от 18 апреля 1991 г. № 1026-1 «О милиции»): «Для того чтобы выявить нарушение, проводится так называемая контрольная закупка. Проводить ее инспекторы из налоговой не вправе. Обычно это делают либо оперативники, либо сотрудники Госторгинспекции, привлеченные к этому делу. Совершив покупки, ревизоры объявляют, что они были контрольными, предъявляют свои служебные удостоверения и приступают к собственно проверке. Сначала они проверят сам кассовый аппарат: не нарушены ли пломбы Центра технического обслуживания (ЦТО), пропечатываются ли на чеках все необходимые реквизиты и т. д. Затем налоговики ревизуют контрольные ленты, распечатают данные фискальной памяти (Z-отчеты), сверят показания книги кассира-операциониста с данными кассовой книги. Если данные этих двух книг разойдутся, контролеры могут попытаться оштрафовать вас по статье 15.1 Кодекса об административных правонарушениях за неоприходование денег в кассу. По этой статье штраф предусмотрен в размере от 40 000 до 50 000 рублей (для фирм) и от 4 000 до 5 000 рублей (для должностных лиц фирмы). Однако такие действия проверяющих незаконны. Дело в том, что оштрафовать фирму за неоприходование денег можно только по результатам выездной налоговой проверки, то есть в рамках Налогового кодекса».
Если касса просто неисправна, оштрафовать фирму налоговики не имеют права. Кроме того, наказание не грозит вам и за то, что на кассовом аппарате отсутствуют соответствующие наклейки.
Некоторые предприниматели думают, что оштрафовать могут только тех, кто вообще не применяет кассовые машины. Но это не так. Высший Арбитражный Суд (постановление от 31 июля 2003 г. № 16) разрешил штрафовать по статье 14.5 Кодекса об административных правонарушениях еще и в других случаях. Например, если бизнесмен использует кассовый аппарат, не зарегистрированный в налоговой инспекции. Или если фирма применяет кассовый аппарат, которого нет в Госреестре. При этом, если кассу исключили из реестра, фирма может на ней работать, пока не истечет нормативный срок ее эксплуатации (п. 5 ст. 3 Закона № 54-ФЗ). Также, если на кассе есть «жучки» для обнуления фискальной памяти или, как сказано в постановлении, «фирма использует ККМ без фискальной памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти». Заплатить также придется, если на кассовом аппарате отсутствует пломба. Ну и, совсем из области фантастики, - если кассир пробил чек на сумму меньшую, чем ему заплатил покупатель.
К слову сказать, если касса просто неисправна, оштрафовать фирму налоговики не имеют права. Кроме того, наказание не грозит и тогда, когда на кассовом аппарате отсутствуют средства визуального контроля - наклейки «Государственный реестр» и «Сервисное обслуживание», а также за неправильное или небрежное ведение книги кассира-операциониста (были штрафы и за такое).
ККТ или ККМ?
В статье 14.5 Кодекса об административных правонарушениях речь идет об ответственности за неприменение контрольно-кассовых машин (ККМ). Между тем сейчас наличные расчеты регулирует Закон о применении контрольно-кассовой техники (ККТ). Возникает естественный вопрос: ККТ и ККМ - это одно и то же или нет? И если нет, то какая между ними разница?
Согласно статье 1 Закона № 54-ФЗ, к контрольно-кассовой технике относятся:
4 контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью;
4 электронно-вычислительные машины, в том числе персональные;
4 программно-технические комплексы.
Таким образом, понятие ККТ - более широкое, чем ККМ. Поэтому, если фирма вместо ККМ использует, например, сложный компьютерный терминал, оштрафовать ее по статье 14.5 Кодекса об административных правонарушениях за неприменение контрольно-кассовой машины не получится (п. 2 постановления Пленума ВАС от 31 июля 2003 г. № 16).
Кто в ответе?
Обнаружив нарушения, ревизоры должны оформить протокол. Он составляется в двух экземплярах и подписывается всеми присутствовавшими при проверке. Второй экземпляр протокола инспекторы обязаны вручить вам под расписку. После этого руководитель налоговой инспекции выносит специальное постановление, в котором и указывается сумма штрафа.
Налоговики могут оштрафовать одновременно как фирму, так и ее руководителя или главного бухгалтера. В некоторых случаях наказать могут и кассира. Однако это незаконно. Дело в том, что в соответствии со ст. 2 Закона о применении ККТ обязанность использовать кассы возложена на фирмы и индивидуальных предпринимателей. А значит, и не применять ККТ могут фирмы и индивидуальные предприниматели. Следовательно, оштрафовать продавца налоговики не могут, поскольку он в силу закона не обязан использовать кассу.
Вот тут и начинается самое интересное. Если удастся переложить всю ответственность за неприменение ККМ на кассира, штраф не будет платить никто. Обширная арбитражная практика говорит о том, что это вполне реально (например, постановление ФАС Московского округа от 1 декабря 2003 г. № КА-А41/9492-03-П или постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8 октября 2003 г. № Ф04/5122-950/А70-2003).
Чтобы фирма или предприниматель могли уйти от штрафа, в должностной инструкции продавца-кассира нужно прописать требования о неукоснительном соблюдении им норм Закона № 54-ФЗ и о применении ККТ при расчетах с покупателями. С этой инструкцией работника обязательно нужно ознакомить под роспись.
Как правило, должностной инструкции бывает достаточно, чтобы доказать невиновность фирмы в неприменении ККМ. Однако можно принять и дополнительные меры. Так, если продавец пройдет обучение по работе с ККМ в каком-либо техническом центре, это послужит доказательством, что он в полной мере умеет пользоваться кассовым аппаратом.
Продавца можно и просто проинструктировать о необходимости применять ККМ. То есть, например, вместо должностной инструкции или при ее наличии составить документ о проведенном инструктаже.
вспомнил лицо, виденное им в деревне, освещенное счастьем и
довольством, которое можно испытать лишь в детстве или, если ты уже
вырос, в прибежище безумия. Подаренный разум вышвырнет Дину из этого
счастья, а что даст взамен? Горькую способность видеть все глазами
взрослого человека. Не самое лучшее приобретение.
Слова заклинания застыли в горле. Маг замолчал, огорошенный догадкой,
что сегодняшнее колдовство может стать самым жестоким из дел, им
совершенных. Но не завершить заклинание тоже нельзя. Начатую магию надо
довести до конца, и способов уйти от нее на полдороги нет.
На принятие решения понадобилось несколько мгновений. Стиснув зубы,
Харальд шагнул вбок и носком сапога начал затирать одну из сторон
восьмиугольника.
Едва светящаяся белизной лунного света струна оказалась порвана, как
ударила боль, жгучая, беспощадная. Смяла и повалила Владетеля, словно
куклу, на мокрую подстилку из колючек...
Глава 19
Под магией я понимаю глубокое и надежное
познание тайн природы, так что, когда становятся
известными природа, свойства, скрытые силы,
сим патии и антипатии отдельных предметов,
то можно вызвать такие действия,
которые людям, незнако мым с причинами их,
кажутся редкостными и даже чудесными.
Каспар Шотт
Очнулся Харальд от птичьего гомона. Голова была тяжелой, словно с
похмелья, и он не сразу понял, где находится. С ощутимым усилием
разлепил веки и некоторое время с недоумением вглядывался в шумящие
вокруг деревья. Лес выглядел престранно. Некоторые стволы были словно
опалены огнем, иные - перекручены самым чудовищным образом, одно,
раскатанное почти в доску, тем не менее беззаботно размахивало колючими
лапами под влиянием свежего ветерка.
Каждое движение отдавалось болью по всему телу. Харальд ощущал себя
так, словно его хорошенько выстирали, а затем отжали. Тем не менее,
напрягая мускулы, сумел приподняться и сесть. Одного взгляда, брошенного
на словно выжженный в земле рисунок, хватило, чтобы все понять. Ему все
же удалось остановить заклинание. Еще дешево отделался - легкими
повреждениями и небольшим провалом в памяти.
На свист прибежал конь, оставленный вчера на опушке. Вид у него был
очумелый, на хозяина воззрился с неясным подозрением.
С некоторым трудом Харальд вздернул тяжелое, словно куль с картошкой,
тело в седло, ударил пятками. Выжженный пятачок начал удаляться и вскоре
пропал в зеленом полумраке.
Выехав на дорогу, Харальд некоторое время вертел головой, пытаясь
сообразить, в какую сторону ехать, чтобы вновь не оказаться в деревне.
Встречаться взглядами с тем существом, которым стала Дина, сил не было,
а первоначальной целью поездки было все же посещение родного замка. Так
что, после зрелого размышления, Харальд сориентировался по солнцу и
двинулся на юг, откуда приехал вчера. На душе было паршиво, и
оглядываться совершенно не хотелось.
***
Замок Триз за то время, что Харальд его не видел, погрузнел и
поседел, словно человек с годами. Немного больше морщин-трещин стало в
стенах, полусгнивщими зубами торчали башни. Картина, в общем, предстала
безрадостная.
Понаблюдав за родовым гнездом с опушки и не обнаружив особых
признаков жизни, Харалъд двинулся вперед. Ворота оказались заперты.
Вспомнив детские похождения, он легко бы пробрался внутрь, но не к лицу
это одному из членов семьи, возвращающемуся домой.
Пришлось колотить. На стук в одном из окон надвратной башни появился
слуга, спросил сонно: